Деякі моменти набуття статусу податкового резидента іноземцями
Платниками податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) згідно ст. 2 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» є:
- резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;
- нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
Визначення статусу резидента
Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» передбачено вичерпний перелік підстав набуття статусу податкового резидента нерезидентом:
- У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.
- У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.
- Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.
- Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.
- Якщо всупереч закону фізична особа – громадянин України має також громадянство іншої країни, то з метою оподаткування цим податком така особа вважається громадянином України, який не має права на залік податків, сплачених за кордоном, передбаченого цим Законом або нормами міжнародних угод України.
- Якщо фізична особа є особою без громадянства і на неї не поширюються 1-4 пункти, то її статус визначається згідно з нормами міжнародного права.
- Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому цим Законом, або її реєстрація як самозайнятої особи.
Наявність хоча б однієї з названих ознак дає право на резидентство.
Процедура отримання статусу податкового резидента була «врегульована» листом ДПІ від 23.12.2009 р. N 28593/7/17-0717 (втратив чинність!), де зазначено, що отримання статусу здійснюється шляхом подання до органу ДПА за місцем реєстрації юридичної особи – працедавця або за місцем реєстрації іноземця в органах внутрішніх справ (при відсутності в іноземця працедавця) заяви та підтвердних документів (при документальному підтвердженні наявності в них ознак резидентства). Проте даний лист, як і ряд інших були відізвані податковою.
Таким чином, ситуація з подачі податкової часто змінюється. І визначити чим регулюється дана сфера набуття резиденства стає ще важче після того, як Наказ “Про затвердження примірних форм Заяви фізичної особи – іноземця про самостійне визначення резидентського статусу та Повідомлення працедавця про самостійне визначення фізичною особою – іноземцем резидентського статусу”, яким регулювалася хоча б форма Заяви фізичної особи – іноземця про самостійне визначення резидентського статусу (зразок цієї Заяви та Повідомлення Ви можете скачати тут), то Листом Мінюсту ід 31.12.2009 р. N 2336-09-24 було рекомендовано скасувати зазначений наказ. Тим не менше, в податковій далі користуються і навіть “просять” використовувати при поданні Заяви саме цю форму.
І ось, незодавно Податкова внесла ясність чи може і нові “неясності” у цю досить заплутану сферу:
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.05.2010 р. N 9094/7/17-0717
Щодо визначення статусу резидента України
Законом України від 22.05.2003 р. N 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон N 889) встановлено різні ставки оподаткування доходів резидентів та нерезидентів, тому визначення країни, резидентом якої є фізична особа – іноземець, є основним для вирішення питання щодо оподаткування доходів такої фізичної особи в Україні.
Стаття “Резидент”, яка є обов’язковою для усіх Міжнародних договорів, визначає резиденцію як державу, у якій фізична особа підлягає оподаткуванню на підставі її місця проживання, постійного місця перебування, громадянства тощо, та як державу, яка накладає необмежене податкове зобов’язання – “повну податкову відповідальність” на цю особу за її всесвітнім доходом, тобто за усіма доходами із усіх джерел, включаючи і закордонні. Резиденція визначається за внутрішнім законодавством, і тільки якщо інша країна претендує на резиденцію особи, тоді застосовуються положення міжнародного договору (для визначення єдиної резиденції).
Порядок визначення резидентського статусу фізичної особи регулюється підпунктом 1.20.1 пункту 1.20 статті 1 Закону N 889.
Видана іноземцю на підставі Закону України від 07.06.2001 р. N 2491-III “Про імміграцію” посвідка на постійне проживання в Україні є лише дозволом на постійне проживання в Україні і не підтверджує факт проживання (постійного проживання) іноземця в України.
Закон N 889 не містите норм щодо автоматичного набрання іноземцями статусу резидента України та не надає податковому агенту права та/або не покладає на нього обов’язок щодо визначення резидентського статусу фізичної особи – платника податку.
Враховуючи те, що у платників податку (як резидентів, так і нерезидентів) оподатковуваним доходом є будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідне з Законом N 889, нарахований (виплачений) на їх користь протягом звітного податкового періоду, а також наведені норми законодавства, статус резидента України визначається в межах звітного податкового (календарного) року.
Статус резидента України визначається з податкового періоду (місяця), зазначеного у виданому на підставі заяви іноземця податковим органом Повідомлення.
Заступник Голови
С. Лекарь
З питань реєстрації постійного чи тимчасового місця проживання в Україні, набуття статусу податкового резидента України чи для працевлаштування іноземців звертайтесь за Контактами та моб. 097 218 42 75, юрист Тарас Бачинський